Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Формы вины при совершении налогового правонарушения». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При этом отсутствие хотя бы одного из квалифицирующих признаков является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.
Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Согласно толковому словарю Даля понятие вины ассоциируется с началом, первоисточником, поводом, предлогом, причиной чего-либо. А вот на страницах философской энциклопедии сказано, что вина – это состояние человека, которое обусловлено нарушением им договоренности или соглашения, оговоренного с третьими лицами или поставленными перед самим собой.
Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента: субъект (статья 107 НК РФ), объект, субъективную сторону (статьи 110 и 111 НК) и объективную сторону (статья 108 НК РФ). На это указал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.09.2005 № А29-810/2005А.
Согласно ст. 109 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии вины.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
В тоже время закон обязывает налоговые органы и следствие исследовать вопрос о конкретных должностных лицах организации, в результате виновных действий которых было совершено налоговое преступление.
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Вы можете получить бесплатную юридическую консультацию по следующим телефонам горячей линии ежедневно с 9:00 до 21:00.
Основная доля экономических правонарушений тесно связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Неуплата или неполная уплата субъектами хозяйствования налогов, сборов и других обязательных платежей приводит к невыполнению доходной части бюджета и государственных программ, снижению затрат на социальные нужды и другое, что подрывает экономическую безопасность государства.
Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие вину
Установить закономерность бывает достаточно сложно, поэтому доказывание и установление правильно субъективной стороны является залогом справедливого определения вида взыскания, а также гарантией презумпции невиновности.
Как доказывается умысел на совершении налогового преступления, когда противоправное намерение является личной тайной? Какие факты, обстоятельства и доказательства, используются следственными органами в обоснование осознанного характера совершения преступления и кто за него несет ответственность?
Иначе говоря, нельзя оправдывать свое деяние незнанием законов, а также тем, что не представлял вредных последствий неуплаты налога и т.п.
Использование фирм-однодневок – осознанный шаг налогоплательщика, когда, например, не уплачивающие налоги подставные фирмы используются в качестве промежуточных звеньев между поставщиком и покупателем.
Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.
Из правовой позиции, изложенной в постановлении КС РФ от 17.12.1996 N 20-П, следует, что при производстве по делу о налоговом правонарушении налоговые органы доказывают как сам факт совершения правонарушения, так и вину налогоплательщика.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, определены в ст. 109 НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Объектом налогового правонарушения признается отрасль взаимоотношений, регулируемых налоговым правом, нормы которой нарушаются. Как уже было сказано ранее, это правоотношения, регулирующие процессы налогов и сборов.
Статья 110. НК РФ. Формы вины при совершении налогового правонарушения
Формы вины при совершении налогового правонарушения определены в ст. 110 НК РФ, согласно п. 1 которой виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, поэтому НК РФ устанавливает повышенные размеры санкций именно за умышленные правонарушения.
При этом, важно помнить, что не все нормы, перечисленные в НК, могут считаться налоговыми правонарушениями. В эту группу относят только е деликты, которые нарушают раздел о налогах и сборах. Иные противоправные деяния к разряду налоговых относиться не будут.
Именно деяние людей признается правонарушением, включая два варианта поведения: активное действие субъекта или юридически значимое бездействие.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Умысел усматривается … налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ). Должностные лица организации, как …
Исходя из учета этих двух моментов, ст. 110 НК РФ, соответственно в п. 2 и п. 3, предусматривает две формы вины лица при совершении им того или иного налогового правонарушения: умысел и неосторожность. Причем в ряде случаев форма вины имеет принципиальное значение, поскольку от этого обстоятельства непосредственно зависит и размер налоговой санкции.
Учитывая изложенное, следует отделять случаи, когда неуплата налогов может быть результатом невиновных деяний и не образует состава преступления, например, если имела место непреднамеренная арифметическая или техническая ошибка при исчислении налога со стороны ответственного лица.
Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика (принцип обоснованности привлечения к налоговой ответственности).
Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 №20-П конкретно указывал на необходимость при исследования субъективной стороны при производстве по делу о налоговом правонарушении не только факта совершения такого правонарушения, но и степени вины налогоплательщика, так как налоговое правонарушение может быть совершено умышленно, либо по неосторожности.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Лицо подлежит налоговой ответственности только за те действия (бездействие) и наступившие последствия, в отношении которых установлена его вина. Данное положение закреплено НК РФ в качестве принципа налоговой ответственности.
Вина организации в совершении налогового правонарушения согласно п. 4 ст. 110 НК РФ определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Иначе говоря, нельзя оправдывать свое деяние тем, что не знал законов, а также тем, что не представлял вредных последствий неуплаты налога и т.п.
Действие предусматривает активную форму поведения, бездействие – наоборот, пассивную. Ответственность за бездействие возможна только в том случае, если на субъекта возлагалась обязанность действовать в определенной ситуации определенным способом . Правила пункта 1 комментируемой статьи в обобщенном виде устанавливают формы вины лица, совершившего налоговое правонарушение.
При процессуальном установлении такого лица изучается штатное расписание организации; приказы о назначении должностных лиц; доверенности на совершение действий от имени организации; должностные инструкции, а также принимаются во внимание пояснения самих должностных лиц и сотрудников организации.
Налогоплательщик в целях получения необоснованной налоговой выгоды представляет документы от имени контрагентов, которые фактически оформляются лицами, находящимися во взаимосвязи с налогоплательщиком.
Налоговый кодекс ( ст 110 НК РФ 2022 )
Основания юридической ответственности в ряде случаев разграничивают на нормативные и фактические. Как нормативные основания ответственности при этом выделяется совокупность соответствующих правовых норм, на основании которых устанавливается ответственность в данной сфере отношений. Фактическими основаниями ответственности являются именно правонарушения, обусловливающие применение санкций.
Различают общий и специальный субъект. Специальным субъектом считается категория лиц, на которую прямо указывает норма статьи. Если такое не предусмотрено, то наказание определяется ко всем категориям граждан. Изначально у субъектов есть возможность выбора поведения, то есть они могут поступить по-разному: правомерно или неправомерно, в зависимости от своего сознательно-волевого выбора. Именно поэтому из всего спектра элементов, образующих психическое отношение лица к своему противоправному поведению и его результатам, закон придает существенное значение двум моментам: интеллектуальному и волевому.