Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в срок не превышающий». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Суд решил, что ИФНС не вправе разглашать налогоплательщикам информацию о контрагентах, полученную в результате налогового контроля, камеральных и выездных проверок. Какие сведения относятся к налоговой тайне, а какие нет?
При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства (документы, ранее истребованные у проверяемого лица, документы, представленные в налоговые органы при проведении КНП или ВНП, иные документы, имеющиеся у налогового органа).
Цель и задачи мероприятий налогового контроля
Давайте начнем с определения: что такое мероприятия дополнительного контроля, как Налоговый кодекс определяет такие действия ревизоров?
В период после проведения выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней предприниматель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
Дополнительные мероприятия налогового контроля могут продолжаться в срок, не превышающий один месяц (два месяца — при проверке консолидированной группы налогоплательщиков).
В качестве допмероприятий может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертиза. Обратим внимание, что перечень исчерпывающий.
Дополнительные мероприятия налогового контроля
Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.
Организация попросила арбитров признать недействительным второе решение ИФНС о допмероприятиях. Компания указала на злоупотребление правом со стороны фискалов, выраженное в многократном продлении контрольных мероприятий.
Факты применения технических средств отражаются в соответствующих протоколах, составленных при производстве действий по осуществлению налогового контроля, к ним приобщаются материалы, полученные в результате применения технических средств (фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы).
Таким образом, дополнительные мероприятия назначаются для того, чтобы окончательно подтвердить или опровергнуть факт совершения налогового правонарушения. И длиться они могут в общем случае не более одного месяца.
Мероприятия налогового контроля
То есть если ревизоры по результатам рассмотрения возражений делают вывод, что у них недостаточная доказательная база, то они принимают решение о проведении допмероприятий?
Инвентаризация имущества налогоплательщика осуществляется в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.99 N 20н/ГБ-3-04/39.
Напомним, что при обнаружении нарушений в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговый орган вправе увеличить ее срок с двух до трех месяцев, если декларация подана начиная с 4 сентября.
Данное требование применяется к случаям вынесения решений по результатам налоговых проверок, завершенных после 03.09.2018.
В дополнении к акту ревизии нет места ошибкам, ранее не отраженным в акте (письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@).
Если собранных в ходе проверки фактов недостаточно для принятия решения по ней, налоговики могут назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть вынесено не раньше, чем завершатся следующие процедуры:
- окончание налоговой проверки;
- составление и вручение акта налоговой проверки;
- рассмотрение материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Дополнительные мероприятия налогового контроля в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) назначаются в случае необходимости получения дополнительных доказательств в целях подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть вынесено не раньше, чем завершатся следующие процедуры:
- окончание налоговой проверки;
- составление и вручение акта налоговой проверки;
- рассмотрение материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений, совершенных налогоплательщиком в проверяемом налоговом периоде (п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
НК РФ строго ограничивает ревизоров. В рамках такого мероприятия контролеры могут истребовать бумаги как у компании, так и у ее контрагентов, а также третьих лиц.
На практике налогоплательщики плохо знают свои права в отношении дополнительных мероприятий. Составляется ли по окончании данных мероприятий акт или справка? Имеют ли они право знакомиться с полученными материалами? Установлены ли сроки для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий? Имеют ли налогоплательщики право на представление письменных возражений по этим материалам?
Датой вручения этого дополнения считается двадцатый рабочий день, считая с даты отправки заказного письма.
Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.
Кроме того, налоговый орган обязан обеспечить проверяемому лицу возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Ознакомление с материалами (визуальный осмотр, изготовление выписок, снятие копий) осуществляется на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.
В дополнении к акту налоговой проверки налоговый орган не вправе указывать нарушения, ранее не отраженные в акте.
ФНС России напомнила также, что в решение о привлечении к ответственности либо в решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности налоговый орган не вправе вносить изменения, ухудшающие положение налогоплательщика.
Очередным допмероприятиям – зеленый свет
При этом решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть вынесено не ранее проведения процедур: окончания налоговой проверки, составления и вручения акта налоговой проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Вычет предоставляется в каждом месяце. Поскольку дохода, к которому его можно применить, в феврале и марте…
Однако все судебные инстанции, а затем и ВС РФ поддержали чиновников. Проанализировав положения статьи 101 Кодекса, арбитры пришли к выводу: лимитируя срок проведения допмероприятий, законодатель не ограничивает ИФНС в их количестве. Главное – соблюсти права плательщика по защите своих интересов. Все сомнения, возникшие у контролеров, должны быть в конечном счете разрешены.
Подавая возражение на акт, налогоплательщик представил документы, которые были недоступны инспекторам при проведении выездной проверки. Изучение этих документов привело к увеличению доначислений.
Продление дополнительных мероприятий по налоговым проверкам – новая реальность
В то же время после допмероприятий возможны и доначисления, если выяснится, что нарушения имеют больший масштаб, чем это было установлено проверкой изначально.
На деле же получается, что никаких процедурных сроков для налогового органа НК РФ не устанавливает.
Интересно, что налогоплательщики пытались признать нормы п. 6 ст. 101 НК РФ неконституционными (Определение КС РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). Пройдя все судебные инстанции арбитражных судов и дойдя до ВАС, но не найдя там поддержки, налогоплательщик обратился в КС РФ. Данное решение интересно для понимания сути дополнительных мероприятий. Но если к нарушениям всех процедурных сроков мы уже привыкли, то последним новшеством стало продление выездной налоговой проверки уже после рассмотрения возражений налогоплательщика на акт о проведенных дополнительных мероприятиях.
О проведении допмероприятий, об оформлении дополнения к акту налоговой проверки
Назначаются упомянутые мероприятия до того, как окончится налоговая проверка и будет составлен и вручен налогоплательщику акт. А также до того, как ее материалы будут рассмотрены руководством ИФНС.
Даже если в ходе допмероприятия будут выявлены какие-то иные нарушения, включать их в дополнение к акту проверяющие не должны.
В течение месяца инспекторы смогут запрашивать документы у вас, ваших контрагентов, других лиц, допрашивать свидетелей, проводить экспертизы. Перечень и срок допмероприятий будут в решении об их проведении (ст. 101 НК РФ).
При производстве действий по осуществлению налогового контроля налоговые органы вправе применить технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода проведения мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства.
При этом на основании нормы пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки.
НК РФ налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.