Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на ниокр в налоговом учете списываются в полном». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Подробное разъяснение возможности применения увеличивающего коэффициента дается в статье 256 Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет расходов
Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах.
И только отчисления в фонды отражаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы произведены.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 262 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-03-10/31889 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 9 сентября 2013 г. № ЕД-4-3/16239).
Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%
Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).
Если организация ведет НИОКР, нужно организовать учет расходов по видам работ (договорам) и по статьям расходов (если НИОКР выполняются собственными силами) (п. 2 ст. 332.1 НК РФ).
Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) установлен статьей 262 Кодекса.
ПОДАРОК: электронное издание «100 бухгалтерских вопросов и ответов экспертов» в формате PDF.
Бухгалтерский учет НИОКР как НМА
Можно ли признать расходы на НИОКР, результаты которых начали использоваться после истечения срока, отведенного на их списание (п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса.
В учете ООО «Пассив» на счете 04 числятся расходы на создание нового вида оборудования в сумме 620 000 руб.
Форма предназначена исключительно для сообщений о некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
Налоговый и бухгалтерский учет
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-03-06/1/23.
Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы».
Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.
В бухгалтерском учете затраты, связанные с получением патента, формируют первоначальную стоимость НМА. В первоначальную стоимость нужно включить сумму уплаченной госпошлины, недосписанный остаток на счете 04.02 «Расходы НИОКР», иные расходы (например, на патентный поиск). Расходы на НИОКР, уже признанные в бухучете к моменту получения патента, восстанавливать не нужно.
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:
- точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
- все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
- полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
- результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.
Наша организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Вопрос: можем ли мы распределять общепроизводственные расходы таким образом, как их списывать в бухгалтерском и налоговом учете?
Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему.
Почти все эти расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены соответствующие исследования.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.
В случае, когда НИОКР представляют собой стандартную деятельность компании (речь идет о научных институтах, исследовательских центрах и пр.) проведение затрат осуществляется по дебетовому счету №20.
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
В результате введен в эксплуатацию объект основных средств (опытные образцы) и часть НИОКР (счет 01 и 04.02 Расходы НИОКР).
Нужно ли оформлять исправительные записи в бухгалтерском и налоговом учете в связи с тем, что будет получен патент?
Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Если организация выполняет НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то она вправе списать отдельные виды расходов на НИОКР в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5.
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются в бухучете обособленно.
Общий порядок списания расходов на НИОКР
В месяце начала использования в производстве результатов НИОКР на сумму сформированных фактических затрат в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (отдельный субсчет) и кредиту счета 08.
В дальнейшем, начиная с июня 2010 года по май 2011 года включительно, в бухгалтерском учете расхода нет, а в налоговом есть на сумму 40 000 руб.
Получите доступ на 3 дня ко всем разделам Бератора, включая те, которые обычно доступны только платным пользователям. Заполните все поля формы и нажмите «Зарегистрироваться».
В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР.
Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.
П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.
Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР за период выполнения этими работниками НИОКР. Если работники при этом выполняли и другую работу, то в расходы на НИОКР включаются расходы на оплату их труда пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР.
В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом.
Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное.