Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли НДС оплата полученная в счет предстоящих поставок». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Обратите внимание! Согласно 3 п. 3 ст. 170 к вычету можно принять НДС с аванса только в пределах суммы, которая зачтена в счет оплаты товара. То есть если поставщик отгрузил товаров на сумму меньшую, чем сумма полученной предоплаты, то он может принять к вычету НДС только с суммы отгрузки.
Важно отметить, что вычет НДС с перечисленной предоплаты/аванса является правом покупателя, а не обязанностью. Если покупателем будет принято решение не принимать к вычету «авансовый» НДС, то регистрировать счет-фактуру на аванс, выставленный поставщиком, в Книге покупок нет необходимости.
Вычеты по НДС у покупателей и продавцов, связанные с получением сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), — не исключение. Если суммы авансового вычета по НДС превышают суммы начисленного налога с авансов, налоговые органы могут запросить пояснения на этот счет, порой аж за все отчетные кварталы начиная с 2007 г.!
Действия покупателя при перечислении предоплаты
ГК РФ и что по истечении срока договора аренды или в случае его досрочного расторжения по любым основаниям этот платеж вернется арендатору.
Еще тогда чиновники решили, что обеспечительный платеж следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг.
Даже частичное принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит НК РФ (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321).
НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации
Моментом определения налоговой базы при получении авансов считается день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Обеспечительным платежом может быть обеспечено денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора (п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ). Несмотря на то, что он вносится под денежное обязательство, необязательно внесение происходит в денежной форме.
Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.
НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
Авансовый платеж в неденежной форме: как рассчитывается НДС
Однако надо учитывать, что некоторые арбитражные суды при уплате аванса наличными денежными средствами или в безденежной форме поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС УО (Постановление от 14.09.2011 N Ф09-5136/11) и ФАС СЗО (Постановление от 19.01.2012 N А05-5313/2011) признали законность вычета при осуществлении предварительной оплаты векселем.
Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету НДС с аванса он тоже не сможет.
Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.
В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.
Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.
Как решили чиновники, взыскание обеспечительного платежа за разрыв договора не связано с оплатой услуг и эта сумма НДС не облагается.
Согласно условиям договора арендатор обязался внести обеспечительный платеж, равный арендной плате, за два месяца, включая НДС. Проценты на сумму обеспечительного платежа не начислялись.
Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.
Ничего нового в обеспечительном платеже при оказании услуг аренды, разумеется, нет. Как правило, он используется для погашения убытков, которые арендатор может принести арендодателю. Если же все в порядке, то обычно этот платеж засчитывается в счет оплаты последнего месяца аренды.
Суммы предварительной оплаты, получаемые организацией в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, в базе по НДС не учитываются.
Необоснованное применение льготы при исчислении налога на добавленную стоимость не влечет применения ответственности в виде штрафа.
НДС подлежит восстановлению в размере, приходящемся на стоимость товаров, работ или услуг, в оплату которых засчитывается аванс по условиям договора.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок).
При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
НДС с полученных авансов у поставщика
Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.
Первый вопрос у поставщика: по какой ставке исчислять НДС в отношении полученного «обезличенного» аванса?
Отметим, что Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.
Внимание! Начисление НДС с аванса – обязанность продавца, а не право. За неисполнение этой обязанности получателю аванса грозит штраф от 20 до 40% от недоимки.
Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.
Тем не менее, несмотря на распространенность авансового механизма расчетов, далеко не всегда просто определить налоговые последствия авансовых платежей.
Следует отметить, что обеспечительным платежом может обеспечиваться предварительный договор. Так пунктом 1 статьи 381.1. Гражданского кодекса РФ прямо предусмотрено, что обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. Аналогичное регулирование водится с 1 июня 2016 года в отношении задатка. К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии.
На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).
Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.
Задаток (в отличие от аванса) при нарушении покупателем своих обязательств по договору остается в распоряжении продавца и покупателю не возвращается. Но если покупатель свои обязательства выполняет, то задаток становится частью оплаты – и в этом его схожесть с авансом. И задаток, и обеспечительный платеж засчитываются в счет исполнения соответствующего обязательства (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 381.1.
При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок. Итак, если аванс был получен в счет предстоящей поставки, исчисление НДС с аванса должно происходить на дату его получения, исходя из суммы поступившей предоплаты с учетом налога – руководствуясь п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Из этого можно сделать вывод, что если аванс поступает частями, то налог необходимо исчислить на каждую дату поступления денежных средств.