Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на ниокр в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Исследования это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.
Подробное разъяснение возможности применения увеличивающего коэффициента дается в статье 256 Налогового кодекса РФ.
Организация потратила на разработку изделия «А» 100.000 рублей, из них 70.000 рублей ушло на зарплату сотрудникам, 20.000 рублей – на материалы для пробных образцов, 10.000 рублей – на амортизацию оборудования, на котором пробные образцы изготавливались. Списание всех этих расходов возможно по дебетовому счету №08 «Выполнение НИОКР».
Когда применяется ПБУ 17/02?
П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.
Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследсвии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.
Порядок выполнения НИР и ОКР в сфере ГОЗ определен государственными военными стандартами (ГОСТ РВ).
Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
НК РФ предусмотрено, что вместо признания НМА по выбору налогоплательщика указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный порядок учета таких расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:
- точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
- все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
- полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
- результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.
ПБУ 17/02 затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
В таком случае первоначальная балансовая стоимость просто складывается из всех этих затрат и составляет 6 млн. руб.
Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)
Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5.
Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены. Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
Настоящее Положение не применяется к незаконченным научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
НК РФ (отчисления на формирование фондов), признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.
Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
Выясним, все ли затраты на НИОКР нужно накапливать на счете 08, субсчет 08-8, чтобы впоследствии принять к учету результат НИОКР в качестве внеоборотного актива.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Это, например, может быть связано с неопределенностью установления момента возникновения идентифицируемого актива, который будет создавать ожидаемые будущие экономические выгоды.
Отметим, что расходы, превышающие названный лимит «не пропадут», они будут учтены в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) подразумевают создание продукции и технологий новых видов, усовершенствование имеющихся характеристик. Ключевые слова здесь — «создание» и «усовершенствование».
В контракте на проведение НИОКР прописываются условия, связанные с правом собственности на результаты интеллектуальной деятельности и работ. Назначается руководитель темы. Он должен заниматься организацией и контролем НИОКР.
После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04.
Кроме того, создана целая инфраструктура государственной поддержки, направленная на развитие инновационного бизнеса. Естественно, для оптимального пользования инструментами поддержки предприятию необходимы соответствующие компетенции.
Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами.
НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.
В случае, когда НИОКР представляют собой стандартную деятельность компании (речь идет о научных институтах, исследовательских центрах и пр.) проведение затрат осуществляется по дебетовому счету №20.
В учете ООО «Пассив» на счете 04 числятся расходы на создание нового вида оборудования в сумме 620 000 руб.
Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.
Бухгалтерский учет и отчетность
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых – создание новых продуктов и технологий.
ПБУ 17/02 установлено, что НИОКР, не полностью учтенные в расходах по обычным видам деятельности, относятся в состав прочих расходов на дату принятия решения о прекращении использования результатов работ.
Сведения о том, что нужно считать НИОКР, можно почерпнуть и из Гражданского кодекса.
Общий порядок списания расходов на НИОКР
Понятие включает в себя весь спектр работ по получению и внедрению новых технологий. Договор на проведение НИОКР В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные. Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании.
Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе.
Обратимся к достаточно распространенному случаю, демонстрирующему вариативность определения итогов НИОКР. Продолжим наш пример. Предприятие разрабатывает новое устройство. Проведены научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Созданный головной образец успешно прошел испытания и запущен в серийное производство. Что стало результатом НИОКР?
При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню.
Списание стоимости актива в виде результата НИОКР
Принятие к учету расходов на НИОКР — весьма актуальная тема в связи с увеличением объема исследований и разработок, проводимых с целью создания и внедрения новых продуктов и технологий. Как принимать в бухгалтерском учете издержки, сопровождающие исследования и разработки? Как учесть эти траты при расчете налога на прибыль?
Можно ли признавать расходы на НИОКР по новым правилам, если налогоплательщик уже начал их учитывать в ранее действующем порядке (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)?
Как вести бухгалтерский учет расходов
Благодаря такому подходу на балансовых счетах предприятия можно отразить разработки по их справедливой рыночной стоимости, причем быстро и надежно.
НК РФ (то есть в перечне расходов на НИОКР она отражается не по статье «амортизационные отчисления», а по статье «другие расходы). Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное.